Aviso del IRS 2024-35 Explicado

En mayo de este año, nuestra oficina publicó un artículo con orientación sobre el Aviso del IRS 2024-35, que extendió la exención de penalización por no tomar una Distribución Mínima Requerida* de una cuenta IRA heredada hasta el año fiscal 2024. En ese momento, había incertidumbre sobre si las tan esperadas regulaciones finales del IRS reforzarían el requisito de que beneficiarios de una IRA heredada en 2020 o después debían tomar RMD anuales, o si eliminarían dicho requisito por completo. ¡No se preocupe más, la espera terminó! El 19 de julio de 2024, el IRS aclaró todo al emitir sus regulaciones finales, que incluyen reglas del SECURE Act y SECURE Act 2.0. En este artículo, desglosaremos estas regulaciones para ayudarle a entender cómo aplicarlas correctamente.

*Las Distribuciones Mínimas Requeridas (RMD) son las cantidades mínimas que debe retirar de sus cuentas de retiro cada año.

Antecedentes

Primero, un breve repaso. Recordará que antes del SECURE Act, los beneficiarios de una IRA heredada estaban sujetos a la "regla stretch", que permitía usar su esperanza de vida para distribuir fondos durante su vida. El SECURE Act eliminó esta regla y exige que un Beneficiario Designado de una IRA heredada de alguien que murió en 2020 o después retire todo el saldo al finalizar el décimo año tras la muerte del propietario original (la llamada "regla de 10 años"). Además, el SECURE Act establece que un Beneficiario Designado (definido más abajo) que hereda una IRA de alguien que murió tras su Fecha de Inicio Requerida (RBD, generalmente el 1 de abril del año siguiente al que el propietario cumple 73 años) debe tomar RMD anuales. Por tanto, un Beneficiario Designado de una IRA heredada bajo las regulaciones finales, además de cumplir la regla de 10 años, debe tomar un RMD anual hasta retirar todo el saldo. Debido a la confusión sobre estos requerimientos, el IRS emitió exenciones sucesivas de penalización para 2021, 2022, 2023 y 2024 si el Beneficiario Designado no tomó su RMD anual en esos años.

¿Cómo saber si aplican estas regulaciones finales para mí?

Las regulaciones finales para RMD anuales en una IRA heredada aplican si se cumplen dos criterios. Primero, el propietario original de la IRA debe haber muerto después de su RBD; si murió antes, el beneficiario solo debe cumplir la regla de 10 años sin obligación de RMD anual. Segundo, el beneficiario debe ser un Beneficiario Designado. ¿Quién es un Beneficiario Designado? Se define más por quién no es que quién es. Es cualquier individuo designado como beneficiario que no califica como Beneficiario Designado Elegible (EDB). Tenga en cuenta la palabra "individuo", ya que fideicomisos (excepto fideicomisos “see-through” con beneficiario individual identificable), herencias, caridades y otras entidades legales no son individuos y podrían tener reglas distintas no cubiertas aquí. El SECURE Act identifica las siguientes categorías como EDB:

1. Esposos sobrevivientes
2. Hijos menores del fallecido (solo hasta los 21 años)
3. Individuos con enfermedades crónicas
4. Individuos discapacitados (según estrictas reglas del IRS)
5. Individuos mayores o no más de 10 años menores que el fallecido.

Es crucial diferenciar entre Beneficiario Designado y Beneficiario Designado Elegible porque este último puede elegir no usar la regla de 10 años y continuar tomando distribuciones según su esperanza de vida o la del dueño fallecido, la que sea mayor. Mejor aún, si el beneficiario es el cónyuge sobreviviente, puede transferir la IRA heredada a su propia IRA y tratar estos fondos como propios. 

Para recapitular, si usted es un beneficiario individual de un IRA heredado donde el propietario original falleció en 2020 o después y no pertenece a alguna de las categorías EDB mencionadas, entonces usted es un Beneficiario Designado sujeto a la regla de 10 años. Si es un Beneficiario Designado y el propietario original del IRA ya había alcanzado su Fecha de Inicio Requerida al momento de su fallecimiento, también está sujeto al requisito anual de RMD. 

Aunque el alcance de este artículo está limitado a cuentas de IRA heredadas, las regulaciones finales de RMD también aplican a otros planes heredados de empleador, como un 401(k), 403(b) o un plan gubernamental elegible 457(b). También es importante recordar que el requisito de RMD solo aplica a un Beneficiario Designado de una cuenta IRA tradicional. Los beneficiarios de una cuenta IRA Roth heredada en 2020 o después, aunque sujetos a la regla de 10 años, no tienen obligación de tomar RMD anuales y pueden retirar fondos libres de impuestos según su criterio, siempre que la cuenta completa se retire dentro del periodo de 10 años.

Las regulaciones finales aplican a mi IRA heredada. ¿Cómo calculo mi RMD anual?

Ahora que sabe si las regulaciones finales aplican a su IRA heredada, ¿cómo calcula el monto de su RMD anual? El beneficiario debe comenzar encontrando su esperanza de vida base según la Esperanza de Vida Única (Tabla I) publicada por el IRS. La esperanza de vida base se determina tomando la edad del beneficiario en el año siguiente al de fallecimiento del propietario original y encontrando la esperanza de vida correspondiente. Usando el fragmento de la tabla de Esperanza de Vida Única a continuación, puede ver que si el propietario original murió en 2021 y el beneficiario cumplió 60 años en 2022, la esperanza de vida base del beneficiario sería 27.1.

 El beneficiario luego tomaría el valor del IRA heredado al 31/12 del año en que murió el propietario original y lo dividiría por la esperanza de vida base, resultando en el monto anual de RMD para el primer año del periodo de 10 años. Para cada año siguiente, el beneficiario debe restar 1.0 de la esperanza de vida base por cada año posterior al año en que se estableció dicha esperanza.

Para fines demostrativos, supongamos que Isaac es el beneficiario de un IRA que pertenecía a su padre, Abe, quien falleció en 2022 a los 82 años. Solo con esa información sabemos que Isaac es:

1. un Beneficiario Designado—porque no encaja en ninguna categoría EBD;
2. sujeto a la regla de 10 años—porque el año de muerte de Abe fue 2020 o después; y
3. sujeto al requisito anual de RMD—porque Abe ya había alcanzado su Fecha de Inicio Requerida al morir.

Isaac deberá retirar el saldo total del IRA heredado antes del 31/12/2033, que es el fin del décimo año comenzando en 2023, el año siguiente al fallecimiento de Abe. También supongamos que Isaac cumplió 57 años en 2022, el año de la muerte de Abe, lo que significa que Isaac cumplió 58 en 2023, el primer año en que debe tomar un RMD anual. Según la Tabla de Esperanza de Vida Única, la esperanza de vida base para una persona de 58 años es 28.9. Finalmente, suponga que el valor total en mercado de la cuenta IRA heredada era de $300,000 al 31/12/2022. $300,000 / 28.9 = $10,380.62, que es el monto total del RMD 2023 de Isaac. Para 2024, Isaac tomaría el valor al 31/12/23 del IRA heredado y lo dividiría entre 27.9, que es su esperanza de vida base 28.9 menos 1.0, porque ya pasó un año desde que se estableció su esperanza en 2023.

¿Cambia el cálculo del RMD si aproveché la exención?

Pero espere... ¿qué pasa con esa exención que mencionó? Supongamos que Isaac aprovechó la exención del RMD para 2023 y 2024, por lo que no tuvo penalización por no tomar RMD en esos dos años. Ahora es 2025, el tercer año de su periodo de 10 años, y debe tomar un RMD anual o enfrentará penalización. Además, supongamos que la cuenta IRA creció desde que Abe murió y valía $325,000 al 31/12/24. El método para calcular el RMD 2025 de Isaac no cambia. Isaac tomará el valor al 31/12/24 de $325,000 y lo dividirá entre 26.9, que es su esperanza de vida base de 28.9 menos 1.0 por cada uno de los dos años posteriores a que se estableció en 2023. $325,000 / 26.9 = $12,081.78, que es el monto total del RMD 2025 de Isaac.

Un punto muy importante basado en el último escenario: según la regla de 10 años, Isaac todavía debe retirar el saldo total de la cuenta antes del 31/12/2033—el fin del décimo año comenzando en 2023, el año después de la muerte de Abe—aun cuando eligió apoyarse en la exención de penalización durante los primeros dos años. En otras palabras, la regla de 10 años sigue vigente independientemente de si un beneficiario aprovechó la exención de penalización de RMD en los años 2021 a 2024. 

¿Confundido ya?

Si llegó hasta aquí, puede sentirse abrumado. Lo entendemos… ¿cómo esperar que siga todas estas reglas y calcule su RMD cada año? ¡Buenas noticias! Los clientes de First Financial Trust que son beneficiarios de un IRA heredado pueden estar tranquilos y seguros de nuestra capacidad para interpretar todas las regulaciones, calcular y notificar su RMD anual total cada año, distribuir los fondos del RMD y hasta retener fondos para cubrir impuestos federales sobre la distribución. Si aún no es cliente de First Financial Trust, llámenos para ayudarle a tomar el camino correcto. Al final, lo más importante es que cualquier beneficiario de un IRA heredado consulte con sus asesores fiscales y financieros para desarrollar y aplicar una estrategia que cumpla con las regulaciones finales según sus circunstancias específicas.